{"id":997,"date":"2017-03-09T11:56:09","date_gmt":"2017-03-09T10:56:09","guid":{"rendered":"http:\/\/main-legal.com\/?p=997"},"modified":"2017-03-09T12:00:59","modified_gmt":"2017-03-09T11:00:59","slug":"ultimas-consultas-la-dgt-interes-sector-financiero","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/main-legal.com\/en\/ultimas-consultas-la-dgt-interes-sector-financiero\/","title":{"rendered":"\u00daltimas consultas de la DGT de inter\u00e9s para el sector financiero"},"content":{"rendered":"

V5220-16, de 7 de diciembre<\/a><\/span><\/p>\n

Calificaci\u00f3n del \u201ccarried interest\u201d derivado de la titularidad de clases de participaciones en FCR<\/strong><\/span><\/p>\n

La Direcci\u00f3n General de Tributos (DGT) ha publicado la contestaci\u00f3n a esta consulta en la que analiza el tratamiento fiscal de las distribuciones de resultados (ordinarias o especiales) recibidas por una entidad holding derivadas de su participaci\u00f3n en diversas clases de participaciones de fondos de capital riesgo (FCR). Seg\u00fan los antecedentes planteados en la consulta, la entidad holding es promotor de dichos FCR que son gestionados por una sociedad gestora (SG), 100% participada por la entidad holding.<\/span><\/p>\n

El Centro Directivo, manteniendo el criterio plasmado en los escasos pronunciamientos administrativos que se han publicado hasta la fecha (DGT 1688-03 y V1868-05), considera que \u201cen relaci\u00f3n con el carried interest al que se refiere el escrito de consulta, el mismo parece no responder a un concepto econ\u00f3mico de dividendo, sino que se asimila a la contraprestaci\u00f3n obtenida por la entidad gestora como consecuencia de la actividad desarrollada por \u00e9sta y sin que parezca estar vinculada a quienes son los socios de la misma, de manera que dicha renta deber\u00e1 integrarse en la base imponible como una renta procedente de actividad econ\u00f3mica\u201d<\/em>.<\/span><\/p>\n

Por tanto, la DGT con esta nueva consulta tributaria, sigue manteniendo una concepci\u00f3n m\u00e1s simple y formalista en cuanto a la calificaci\u00f3n fiscal del \u201ccarried interest\u201d sin analizar en detalle, al menos en el escrito de esta contestaci\u00f3n, las caracter\u00edsticas propias de las clases de participaciones emitidas por el FCR y sin valorar si la inversi\u00f3n en el mismo se acerca o no a una inversi\u00f3n en capital: esto es, sin atender, entre otras, a circunstancias tales como la transmisibilidad de las participaciones, el volumen de inversi\u00f3n, la tenencia de dicha clase de participaciones por terceros independientes en condiciones similares o, a si la titularidad de las mismas est\u00e1 o no intr\u00ednsecamente vinculada a la condici\u00f3n de empleado de la gestora y a la actividad de gesti\u00f3n.<\/span><\/p>\n

V5194-16, de 30 de noviembre<\/a> y V5485-16, de 30 de diciembre<\/a><\/span><\/p>\n

IIC. Aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen de diferimiento por traspasos<\/strong><\/span><\/p>\n

La DGT ha publicado m\u00e1s contestaciones a consultas respecto a la posibilidad de aplicar el r\u00e9gimen de diferimiento por traspasos en los supuestos de operaciones con Instituciones de Inversi\u00f3n Colectiva (IIC) que se realizar\u00e1n sobre la base de una estructura contractual y un procedimiento operativo mediante plataformas que mantengan la depositar\u00eda en el extranjero, descritas en las consultas.<\/span><\/p>\n

En la primera contestaci\u00f3n, la DGT trata el caso de una sucursal en Espa\u00f1a de una entidad de cr\u00e9dito domiciliada en otro Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea, que tiene previsto comercializar en Espa\u00f1a determinadas IIC extranjeras armonizadas. Los inversores ser\u00edan contribuyentes del IRPF y el dep\u00f3sito de las acciones o participaciones que adquieran de las citadas instituciones tendr\u00eda lugar en una cuenta abierta individualmente por cada cliente en otra sucursal de la misma entidad de cr\u00e9dito radicada en un tercer Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea.<\/span><\/p>\n

En la segunda contestaci\u00f3n se analiza un caso en el que los clientes contribuyentes del IRPF contratan con otra entidad del mismo grupo un servicio de asesoramiento de inversiones o de gesti\u00f3n discrecional de carteras de inversi\u00f3n, manteniendo depositadas las inversiones en IIC que han realizado en virtud de dichos contratos en una cuenta individual de valores abierta en el extranjero en otra entidad del mismo grupo.<\/span><\/p>\n

La DGT hace referencia, en ambos casos, a sus contestaciones con n\u00famero de referencia V1186-14, de 29 de abril de 2014, V0408-16, de 2 de febrero de 2016, y V2142-16, de 18 de mayo de 2016, en relaci\u00f3n con supuestos en los que el dep\u00f3sito de las acciones o participaciones de las IIC extranjeras armonizadas comercializadas en Espa\u00f1a se mantiene por el cliente en una entidad radicada en el extranjero, siendo esta \u00faltima la que figura como titular de dichas participaciones por cuenta de sus clientes en una cuenta global en la entidad distribuidora mayorista o en la entidad gestora de las correspondientes IIC, de forma que la entidad comercializadora no participa en la cadena de tenencia de los valores.<\/span><\/p>\n

La DGT se\u00f1ala que es preciso determinar si se cumple o no el requisito establecido en la Ley del IRPF por el cual es necesario que las operaciones se efect\u00faen \u201ca trav\u00e9s\u201d de las entidades comercializadoras inscritas en la CNMV.<\/span><\/p>\n

Para ello, la DGT concluye que es preciso: 1) que el contribuyente sea quien dirija la orden al comercializador y 2) que la intervenci\u00f3n de la entidad comercializadora tenga lugar de forma directa, como intermediario principal, necesario y exclusivo. Por tanto, la intervenci\u00f3n de dicha entidad debe ser necesaria para llevar a cabo las operaciones, lo que implica que las operaciones de disposici\u00f3n no puedan jur\u00eddica ni materialmente realizarse sin la intervenci\u00f3n del comercializador.<\/span><\/p>\n

En conclusi\u00f3n, todas las operaciones que originen movimientos en la cuenta de custodia del cliente en la sucursal depositaria que tengan por objeto acciones y participaciones de IIC armonizadas extranjeras comercializadas en Espa\u00f1a por la entidad habr\u00e1n de ser realizadas a trav\u00e9s de<\/u><\/em><\/strong> entidad comercializadora inscrita en la CNMV. Bajo esas premisas, ser\u00e1 posible la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen de diferimiento por traspasos en el IRPF de los clientes.<\/span><\/p>\n

V5324-16, de 15 de diciembre<\/a><\/span><\/p>\n

Calificaci\u00f3n de las ICAV irlandesas como entidades cuya actividad es la mera gesti\u00f3n de un patrimonio mobiliario y relaci\u00f3n con las SCR espa\u00f1olas.<\/strong><\/span><\/p>\n

La DGT analiza el caso de un titular del 50% de las participaciones de una S.L., la cual tiene previsto adquirir participaciones en una Irish Collective Asset Management Vehicle (ICAV), cuyo activo est\u00e1 constituido por inversiones financieras en LLC constituidas en Estados Unidos (\u201cstart up\u201d tecnol\u00f3gicas).<\/span><\/p>\n

Se consulta si, a efectos de la exenci\u00f3n en el Impuesto sobre el Patrimonio, podr\u00eda calificarse la ICAV como una entidad que tiene por actividad la mera gesti\u00f3n de un patrimonio mobiliario y si, en relaci\u00f3n con las inversiones de la misma, podr\u00eda aplicarse el criterio seguido por la DGT respecto de las Sociedades de Capital-Riesgo (SCR) en la contestaci\u00f3n V0119-16, de 18 de enero.<\/span><\/p>\n

La DGT afirma que, en esa contestaci\u00f3n vinculante, a efectos de determinar la parte de activo integrada por valores, ante la previsi\u00f3n legal de la improcedencia de computar aquellos pose\u00eddos \u201cpara dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias\u201d<\/em>, se consideraban como tales los incluidos en el coeficiente obligatorio de inversi\u00f3n de las SCR.<\/span><\/p>\n

No obstante, la DGT indica que de la informaci\u00f3n suministrada no resulta que exista una previsi\u00f3n similar en las ICAV irlandesas, por lo que, con independencia de las alegadas similitudes en su actividad, no procede aplicar en este caso el criterio de exclusi\u00f3n de valores aceptado para las SCR en esa consulta y, en consecuencia, no se cumplir\u00eda el requisito de la letra a) del art\u00edculo 4.Ocho.Dos. de la Ley del IP.<\/span><\/p>\n

Por otra parte, matiza expresamente la DGT que en la consulta se precisaba, a prop\u00f3sito de dichas entidades, que \u201cel derecho a la exenci\u00f3n no presupone un determinado alcance objetivo. Como resulta del \u00faltimo p\u00e1rrafo del art\u00edculo 4.Ocho.Dos, el valor de las participaciones exento en el impuesto ser\u00e1 proporcional a la afectaci\u00f3n de los bienes y derechos a la actividad empresarial, cuesti\u00f3n de \u00edndole f\u00e1ctica sobre la que no puede pronunciarse este Centro Directivo\u201d.<\/em><\/span><\/p>\n

Afirma la DGT que, descartada la asimilaci\u00f3n, sin m\u00e1s, de las ICAV irlandesas a las SCR espa\u00f1olas, de la informaci\u00f3n suministrada parece resultar que las ICAV son entidades cuya actividad es la mera gesti\u00f3n de un patrimonio mobiliario, sin derecho a la exenci\u00f3n en el IP.<\/span><\/p>\n

Sin embargo, concluye la DGT que, en la hip\u00f3tesis de que tengan, a trav\u00e9s de las LLC estadounidenses, el porcentaje m\u00ednimo de participaci\u00f3n en las \u201cstart up\u201d tecnol\u00f3gicas y \u00e9stas desarrollen una efectiva actividad econ\u00f3mica, resultar\u00eda procedente su exclusi\u00f3n como valores, lo que podr\u00eda incidir en la calificaci\u00f3n de su actividad y consiguiente acceso a la exenci\u00f3n en el IP.<\/span><\/p>\n

V0129-17, de 23 de enero<\/a><\/span><\/p>\n

Gesti\u00f3n transfronteriza y residencia fiscal y establecimiento permanente.<\/strong><\/span><\/p>\n

La DGT analiza el caso de una sociedad gestora de IIC, habilitada para la gesti\u00f3n de fondos de inversi\u00f3n alternativos, que presta un servicio de asesoramiento a la gestora de un “Specialized Investment Fund” luxemburgu\u00e9s y un servicio de gesti\u00f3n discrecional de carteras a la gestora de una sociedad comanditaria por acciones de tipo cerrado luxemburguesa, en proceso de transformaci\u00f3n a una “Soci\u00e9t\u00e9 d\u00b4investissement en capital \u00e0 risque”.<\/span><\/p>\n

La actividad de estas entidades es la mera tenencia de activos y de las aportaciones de sus part\u00edcipes, y tienen la condici\u00f3n, de acuerdo con la normativa luxemburguesa que traspone la Directiva 2011\/61\/UE, de fondos de inversi\u00f3n alternativos (FIA). En la actualidad, la sociedad no asume la gesti\u00f3n, que recae sobre gestoras luxemburguesas, labor que pretende pasar a realizar. Para ello, suscribir\u00eda los correspondientes acuerdos de gesti\u00f3n. Sin embargo, no dispondr\u00eda de medios materiales y\/o humanos ni abrir\u00eda establecimiento alguno en Luxemburgo, ya que la gesti\u00f3n se desarrollar\u00eda directamente desde Espa\u00f1a aplicando el r\u00e9gimen de gesti\u00f3n transfronteriza directa.<\/span><\/p>\n

En primer lugar, se plantea a la DGT si la gesti\u00f3n transfronteriza de las entidades realizada desde el territorio espa\u00f1ol puede determinar la consideraci\u00f3n de las mismas como residentes fiscales en Espa\u00f1a a los efectos del Impuesto sobre Sociedades.<\/span><\/p>\n

La DGT afirma que puesto que no son entidades constituidas conforme a las leyes espa\u00f1olas ni tienen su domicilio social en territorio espa\u00f1ol, las IIC extranjeras que sean gestionadas por sociedades gestoras residentes en Espa\u00f1a, no re\u00fanen los requisitos establecidos en el art\u00edculo 8.1, letras a) y b), de la LIS. En cuanto al requisito de la letra c), es preciso destacar que la actividad desarrollada por las IIC mencionadas (mera tenencia de las aportaciones de los part\u00edcipes) es distinta a la actividad desarrollada por sus sociedades gestoras. El hecho de que estas \u00faltimas sean residentes fiscales en Espa\u00f1a no implica que las IIC extranjeras tengan su sede de direcci\u00f3n efectiva en territorio espa\u00f1ol.<\/span><\/p>\n

La DGT concluye que cuando las entidades tengan profesionalizada su gesti\u00f3n a trav\u00e9s de la sociedad gestora residente en Espa\u00f1a, en principio, no reunir\u00e1n ninguno de los requisitos establecidos en el art\u00edculo 8.1 de la LIS, por lo que no tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de residentes fiscales en territorio espa\u00f1ol.<\/span><\/p>\n

En segundo lugar, se plantea a la DGT si el hecho de que la sociedad asuma la condici\u00f3n de gestora determina la existencia de un establecimiento permanente (EP) en Espa\u00f1a para las entidades gestionadas.<\/span><\/p>\n

A este respecto, la DGT afirma que como elemento definitorio de la existencia de EP, es necesario que la entidad no residente realice una actividad que pueda calificarse como actividad econ\u00f3mica y que la actividad se realice en todo o en parte en Espa\u00f1a a trav\u00e9s de un lugar fijo de negocios o un agente dependiente.<\/span><\/p>\n

En este sentido, las sociedades gestoras de IIC realizan su propia actividad, la de administraci\u00f3n, gesti\u00f3n y representaci\u00f3n de estas IIC alternativas, cualquiera que sea su tipo. Se trata de una gesti\u00f3n profesionalizada y no coincidente entonces con la actividad, en su caso, que realice cada una de las IIC a las que presta sus servicios y por los que son remuneradas. En consecuencia, la DGT concluye que, en general, las sociedades gestoras no act\u00faan como EP de las IIC a las que prestan sus servicios, sino que realizan su propia actividad diferenciada, regulada de manera separada.<\/span><\/p>\n

La DGT, mencionando a la Directiva de los FIA, afirma que el hecho de que la sociedad gestora disponga de los medios humanos para la gesti\u00f3n del FIA no es relevante a efectos de la calificaci\u00f3n de la renta del FIA, puesto que los medios los utiliza la gestora para la realizaci\u00f3n de su propia actividad, que es claramente independiente.<\/span><\/p>\n

En resumen, el FIA no cumplir\u00eda los requisitos citados, al no disponer de recursos humanos propios para calificar el arrendamiento como actividad, y la sociedad gestora realiza una actividad profesional diferenciada para los inversores\/propietarios. Por tanto, no se considera que las IIC luxemburguesas realicen actividad econ\u00f3mica en Espa\u00f1a y la sociedad gestora no constituir\u00e1 EP de las citadas instituciones.<\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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