{"id":1480,"date":"2019-02-28T11:37:52","date_gmt":"2019-02-28T10:37:52","guid":{"rendered":"http:\/\/main-legal.com\/?p=1480"},"modified":"2019-03-01T09:57:07","modified_gmt":"2019-03-01T08:57:07","slug":"cambio-tributos-sucesiones-donaciones","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/main-legal.com\/en\/cambio-tributos-sucesiones-donaciones\/","title":{"rendered":"Cambio de criterio en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para residentes en terceros Estados"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\">En esta entrada del blog queremos comentar unas recientes Contestaciones a consultas vinculantes, emitidas por la Direcci\u00f3n General de Tributos (en adelante, DGT), con n\u00fameros de referencia <a href=\"https:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V3151-18\">V3151-18, de 11 de diciembre de 2018<\/a> y <a href=\"https:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V3193-18\">V3193-18, de 14 de diciembre<\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En dichas Contestaciones la DGT modifica su criterio sobre la aplicaci\u00f3n de beneficios fiscales en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (en adelante, ISD), permitiendo aplicar la normativa aprobada por una Comunidad Aut\u00f3noma en relaci\u00f3n con el ISD (incluyendo las posibles bonificaciones existentes) a todos los sujetos no residentes, es decir, extendiendo la aplicabilidad de los beneficios fiscales en el ISD tambi\u00e9n a aquellos casos en los que est\u00e9n implicados personas que no residan en un Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea (en adelante, UE) o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo (en adelante, EEE), <strong>sino en un pa\u00eds tercero<\/strong>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Estas Contestaciones a consultas vinculantes vienen a alinearse con la jurisprudencia dictada por el Tribunal Supremo en la materia (entre otras, las Sentencias <a href=\"http:\/\/www.poderjudicial.es\/search\/contenidos.action?action=contentpdf&amp;databasematch=TS&amp;reference=8307752&amp;links=%22242%2F2018%22&amp;optimize=20180305&amp;publicinterface=true\">242\/2018, de 19 de febrero<\/a>, <a href=\"http:\/\/www.poderjudicial.es\/search\/contenidos.action?action=contentpdf&amp;databasematch=TS&amp;reference=8339196&amp;links=%22488%2F2018%22&amp;optimize=20180405&amp;publicinterface=true\">488\/2018, de 21 de marzo<\/a> y <a href=\"http:\/\/www.poderjudicial.es\/search\/contenidos.action?action=contentpdf&amp;databasematch=TS&amp;reference=8339195&amp;links=%22492%2F2018%22&amp;optimize=20180405&amp;publicinterface=true\">492\/2018, de 22 de marzo<\/a>) y a confirmar que los efectos de la <a href=\"http:\/\/curia.europa.eu\/juris\/document\/document.jsf?docid=157285&amp;doclang=es\">Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de la Uni\u00f3n Europea (TJUE) de 3 de septiembre de 2014<\/a> resultan aplicables a los residentes en pa\u00edses extracomunitarios.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Los dos supuestos hacen referencia a contribuyentes (herederos) residentes en Espa\u00f1a, que han heredado bienes de un familiar (causante) residente respectivamente en Andorra y en Rusia (pa\u00edses que no son Estados miembro de la UE ni del EEE).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Las dos Contestaciones vinculantes vienen a concluir que no ha de tenerse en cuenta la exclusi\u00f3n de los pa\u00edses terceros ajenos al EEE en relaci\u00f3n con el \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n de la Disposici\u00f3n Adicional segunda de la Ley 29\/1987, de 18 de diciembre, del ISD.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Esta Disposici\u00f3n fue dictada para adecuar la normativa del ISD a lo dispuesto en la Sentencia del TJUE de 3 de septiembre de 2014, relativa a la conformidad con el Derecho comunitario de la Ley del ISD en lo referente a las operaciones sujetas al impuesto en las que interven\u00edan no residentes, que ten\u00edan un tratamiento diferente a aquellas en las que interven\u00edan residentes exclusivamente: mientras en \u00e9stas los sujetos pasivos del ISD pod\u00edan optar por la aplicaci\u00f3n de la normativa propia aprobada por las Comunidades Aut\u00f3nomas \u2013y, en consecuencia, disfrutar de los beneficios fiscales aprobados por la Comunidad Aut\u00f3noma competente\u2013, en cambio, en las primeras, los no residentes s\u00f3lo pod\u00edan aplicar la normativa general contenida en la Ley del ISD y su normativa de desarrollo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Pues bien, con este cambio de criterio, la DGT viene a reconocer que el r\u00e9gimen regulado en dicha Disposici\u00f3n Adicional segunda de la Ley del ISD resulta aplicable en relaci\u00f3n con todos los no residentes, con independencia de que residan en un Estado miembro de la UE o del EEE, o en un pa\u00eds tercero.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La DGT reconoce que la normativa espa\u00f1ola es contraria a la normativa de la UE, en tanto en cuanto no respeta el principio de libertad de movimiento de capitales y que, conforme a la jurisprudencia del Tribunal Supremo y la jurisprudencia del TJUE sobre el alcance de dicho principio, los efectos de la Sentencia del TJUE de 3 de septiembre de 2014 resultan aplicables a los residentes en pa\u00edses extracomunitarios.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Es importante resaltar que las conclusiones de estas Contestaciones evacuadas por la DGT se pueden extrapolar tambi\u00e9n a otros supuestos, entre otros varios, aquellos en los que se produce una adquisici\u00f3n por herencia en la que el causante fuera residente en una Comunidad Aut\u00f3noma y existan sujetos pasivos (herederos) no residentes en Espa\u00f1a ni en un Estado miembro de la UE o del EEE.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">El criterio plasmado por la DGT en estas Consultas implica la posibilidad de instar la rectificaci\u00f3n de autoliquidaciones por el ISD con solicitud de devoluci\u00f3n de ingresos indebidos para aquellos sujetos pasivos residentes en terceros Estados que se vean afectados por las mismas y se encuentren dentro del per\u00edodo de prescripci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: right;\"><strong>Javier \u00dabeda<\/strong><br \/>\nAsociado en <a href=\"http:\/\/main-legal.com\"><span style=\"color: #00658c; text-decoration: none !important;\">Main Legal<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>En esta entrada del blog queremos comentar unas recientes Contestaciones a consultas vinculantes, emitidas por la Direcci\u00f3n General de Tributos (en adelante, DGT), con n\u00fameros de referencia V3151-18, de 11 de diciembre de 2018 y V3193-18, de 14 de diciembre. 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