{"id":1293,"date":"2018-02-12T10:53:49","date_gmt":"2018-02-12T09:53:49","guid":{"rendered":"http:\/\/main-legal.com\/?p=1293\/"},"modified":"2018-02-12T10:58:34","modified_gmt":"2018-02-12T09:58:34","slug":"regimen-impatriados-los-convenios-evitar-la-doble-imposicion","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/main-legal.com\/en\/regimen-impatriados-los-convenios-evitar-la-doble-imposicion\/","title":{"rendered":"El R\u00e9gimen de Impatriados y los Convenios para evitar la doble imposici\u00f3n"},"content":{"rendered":"

El pasado 14 de noviembre de 2017 se public\u00f3 la Resoluci\u00f3n de la Direcci\u00f3n General de Tributos con n\u00famero de referencia V2918-17<\/a>, en relaci\u00f3n con la aplicaci\u00f3n de los Convenios para evitar la Doble Imposici\u00f3n (CDI) a los contribuyentes que tributan en el conocido como \u201cr\u00e9gimen de impatriados\u201d.<\/span><\/p>\n

Es claro que, tal y como establece la propia Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas (IRPF), los contribuyentes acogidos a este r\u00e9gimen fiscal tienen la consideraci\u00f3n de residentes fiscales en Espa\u00f1a. Sin embargo, el art\u00edculo 4 del Modelo de Convenio de la OCDE (MCOCDE) establece que la expresi\u00f3n “residente en un estado contratante<\/em>” no incluye a las personas que est\u00e1n sujetas a imposici\u00f3n en un Estado exclusivamente por las rentas que obtengan de fuentes situadas en \u00e9l o por el patrimonio situado en ese Estado.<\/span><\/p>\n

En consecuencia, si bien los contribuyentes acogidos al \u201cr\u00e9gimen de impatriados\u201d tendr\u00edan la consideraci\u00f3n de residentes fiscales en Espa\u00f1a, no tendr\u00edan esta consideraci\u00f3n en relaci\u00f3n con la aplicaci\u00f3n de los CDI por estar sujetos a imposici\u00f3n en Espa\u00f1a exclusivamente por las rentas que obtengan de fuentes espa\u00f1ola o por el patrimonio situado en nuestro pa\u00eds. En este sentido, la AEAT ya hab\u00eda establecido que no se expedir\u00edan a estos contribuyentes certificados de residencia fiscal en Espa\u00f1a a los efectos de las disposiciones de un CDI salvo que, el Ministro de Econom\u00eda y Hacienda, a condici\u00f3n de reciprocidad, se\u00f1ale lo contrario (Informa Ref. 124810<\/a>).<\/span><\/p>\n

Sin embargo, a ra\u00edz de uno de los cambios introducidos a este r\u00e9gimen en la reforma fiscal que entr\u00f3 en vigor el pasado 1 de enero de 2015, por el cual se establece que \u201cLa totalidad de los rendimientos del trabajo obtenidos por el contribuyente durante la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen especial se entender\u00e1n obtenidos en territorio espa\u00f1ol<\/em>\u201d (con independencia de donde se hubieran obtenido) podr\u00eda entenderse que los contribuyentes incluidos en este r\u00e9gimen pasaban a estar gravados por su renta mundial, al menos, en lo que a rendimientos del trabajo se refiere. Y por ello, se planteaba la duda de si podr\u00eda aceptarse que estos contribuyentes tuvieran la consideraci\u00f3n de residentes fiscales a los efectos del art\u00edculo 4 MCOCDE en la medida \u00e9stos ya no quedar\u00edan sujetos a tributaci\u00f3n \u00fanicamente por rentas de fuente espa\u00f1ola.<\/span><\/p>\n

Pues bien, la DGT se ha pronunciado en este sentido en la consulta de referencia (V2918-17<\/a>) estableciendo que de esta dicci\u00f3n literal de la norma en la que se establece que (\u201cLa totalidad de los rendimientos del trabajo obtenidos por el contribuyente durante la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen especial se entender\u00e1n obtenidos en territorio espa\u00f1ol<\/em>\u201d) no puede entenderse como que exista una tributaci\u00f3n por rentas mundiales, \u201c(\u2026) sino una calificaci\u00f3n de un tipo de renta -y s\u00f3lo uno- como es la derivada del trabajo personal a la que se atribuye como punto de generaci\u00f3n el territorio nacional por cuanto sigue tributando s\u00f3lo por rentas generadas en ese Estado en concreto<\/em>\u201d.<\/span><\/p>\n

Por tanto, concluye la DGT que los contribuyentes acogidos al r\u00e9gimen de impatriados, incluso con las modificaciones introducidas a partir de 1 de enero de 2015, no tendr\u00edan la consideraci\u00f3n de residentes a efectos de un CDI y como consecuencia, no se expedir\u00edan a estos contribuyentes certificados de residencia fiscal en Espa\u00f1a.<\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

El pasado 14 de noviembre de 2017 se public\u00f3 la Resoluci\u00f3n de la Direcci\u00f3n General de Tributos con n\u00famero de referencia V2918-17, en relaci\u00f3n con la aplicaci\u00f3n de los Convenios para evitar la Doble Imposici\u00f3n (CDI) a los contribuyentes que tributan en el conocido como \u201cr\u00e9gimen de impatriados\u201d. 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